企業年金大講堂（五）

機關事(shì)業單位編外人員作吧年金業務

及個人所得稅介紹

自2014年10月1日開(kāi)始，機關事(shì)業單位編制内員工正喝制式建立職業年金制度，機關事(shì)業單位編制外人員建立年金的政現弟策逐步完善。

一、編外人員年金業務

2004年，原勞動與社會(huì)保障部頒布《企業年金試行辦法》，我國(gu技冷ó)養老保障第二支柱建設多層次養老動從保障體系邁出實質一步。人社部、說時财政部、稅務總局、國(guó)資委、銀保監會(huì)、行業協會(h區她uì)等行政職能(néng)部門，先後(hòu)出台政策法規，支持和鼓勵舞知企業建立年金制度。2015 年1月能慢國(guó)務院印發(fā)《關于機關事(shì)業單位工作人員養老保器家險制度改革的決定》（國(guó章東)發(fā)[2015]2号），标志著(zh少討e)中國(guó)養老金制度并軌的全面(m的門iàn)實施。按照國(guó)務院辦公廳下發(fā)的《機關事(sh不費ì)業單位職業年金辦法的通知》（國(guó)辦發(fā) [微請2015]18 号）要求，爲建立多層次的養老保障體系，保障機聽河關事(shì)業單位工作人員退休訊銀後(hòu)生活水平，促進(jìn)人力資源合理流動，機關事(下麗shì)業單位及其工作人員在參加機關事(shì)業單位議來基本養老保險的基礎上，建立職業年金制度。自2014年10月1日開村務(kāi)始，單位繳納職業年金費用的比例爲本單位工資總額的 8%中路，個人繳費比例爲本人繳費工資的 4%但可，由單位代扣。同時(shí)《人社部 财政部 關于貫徹落實〈國(g光你uó)務院關于機關事(shì)業單位工作人員養老保險制度改革公票的決定〉的通知》（人社部發(fā)[2015]28号）中明确要求，嚴格按子農照機關事(shì)業單位編制管理規定，确定參保人員範圍為報。職業年金與企業年金共同組成(chéng)養老保障體系的第二腦謝支柱，政策覆蓋人群包含機關事(shì)業單位在編人員、城鎮企業職工。個土

我國(guó)目前建立的三支柱養老保障體系：第一支柱基本身動養老金，強調廣覆蓋、公平可持續的全民基本養老多問保障體系；包含城鎮職工養老保險、城鄉居民養老保險和機關事(shì理草)業單位所有人員的養老保險。第二支柱補充養老員船金，是綜合性養老補充計劃，成(chéng)那市爲第一支柱有力支撐。主要包括企業制單位的企業年金、一部分企業及機關事(村門shì)業單位編外人員的企業年金和機關事(錢少shì)業單位在編人員的職業年金。第三支柱就(jiù)是國(gu分小ó)家即將(jiāng)要大力發(暗弟fā)展的個人養老金和商業養老金業務，采用個人賬戶制投資運營章頻，資金用于個人退休後(hòu)一地我二支柱發(fā)放養老金的補充。編外年金業理妹務定位是我國(guó)養老保障體系第二支柱内的企業年金業務。

全國(guó)機關事(shì)業單位編内人員分爲3吃線3個統籌區建立了職業年金。目前全國(guó)33個統籌區的職業年金均已經(j鄉腦īng)開(kāi)始投資運作，機關事(shì)業單位編船美内人員養老一二支柱“雙保險”機制已經(j光科īng)建立。編外人員年金繳費起(qǐ)始時(shí)間、資金來源、管亮件理模式沒(méi)有統一要求，在管理運行時(shí)間上視道必然與職業年金拉開(kāi)更大差距，最終導緻在養老金待遇差方面(mià理姐n)的形勢更加嚴峻。

編外年金業務的關鍵要素有政策依據、資金來源和牽頭主體。主體政策依據：3少站6号令《企業年金管理辦法》和人社部發(fā)布《關于機門物關事(shì)業單位建立企業年金有關問題技吧意見的函》（人社廳函[2019]203号）。部分省份根據主體政策分别出台了省對著級政策和地方政策，這(zhè)些政策發(fā)文有機關了這事(shì)業單位，有科教文衛行業的；有針對(duì)信小具體特定人群的：如教師，村書記、檢查院書記外裡員、醫護人員、園區雇員等。政策發(fā)文比較零散，因爲機關事(sh有坐ì)業單位編外人員的情況多種(zhǒng)低上多樣(yàng)，所以很難有一個高度統一的政策到少發(fā)文來統一執行建立年金制度。

資金來源：以用人單位爲主體，由單位自己出資給編外人員建立年金，受單位自身經(友務jīng)濟能(néng)力和政策多懂制約。以财政統籌區爲單位，由地方财政統一出資給轄區内單位編外人員不水統一建立企業年金。

牽頭主體：需由相關人社部門或者設立一家牽頭單位（如人力資源公司）作爲牽頭我短人，組織和推進(jìn)建立年金的相關工作。如果是單位自己出資單獨建還站立年金計劃，單位自身就(jiù)能動是牽頭人。還(hái)有一些其他模式，針對(duì)特殊群體人員家睡，如：某地給村幹部建立年金是由市組織部牽頭。

機關事(shì)業單位編外人員可以建立企業年金的政策依據是人章土社部發(fā)布的《關于機關事(我近shì)業單位建立企業年金有關問題意見的函》（人社廳函[2019]203懂個号），回答了機關事(shì)業單位人員建立企業年金的相關問題西地，一是加入範圍：機關事(shì)業單位的編外人員隻要參加了企業職工基本養老保問南險就(jiù)具備了參加企業年金的基本條金內件；二是建立主體：單個機關事(shì)業從路單位建立企業年金由本單位發(fā)起(qǐ)、多個機關事(shì)門玩業單位集中建立企業年金可以由相應政府部門木風發(fā)起(qǐ)；三是民主程序：機關事(地紙shì)業單位建立企業年金，由單位黨委研究确定并將(jiāng子劇)年金方案報同級人社行政部門備案；四是繳費比例：單位繳費每年不超過看鐘(guò)單位參加企業年金職工工資之和的8%，單位和職工個農繳費合計不超過(guò)本單位參加企業年金職腦電工工資之和的12%；五是計劃選擇舊空：機關事(shì)業單位建立企業年金優先選擇加入企業年金集合計劃，如果人數費放和規模較大也可以建立一個企業年金單一計劃；六是建立時(sh我小í)間：機關事(shì)業單位建立企業年金器森的時(shí)間不得早于本單位參加企業職工基本養老保險的時(shí)間到路。

機構編制部門限制了機關事(shì)業單位編制内人數，但是又有大量具體工作喝讀要做，用編外人員補充。政府機關單位聘用了一部分不在編制内筆河的編外人員；大量的編外人員集中在事(shì)業單位，事(shì)業單位編外人鄉問員的用工方式有單位直接聘用制、人事(sh就農ì)代理制、勞務派遣制三種(zhǒng)。單位直接聘用制：該類店自編外人員直接與用人單位簽訂勞動合同，由用人單位支付勞動報酬，并爲其繳納基本養票計老保險。這(zhè)類人如果參加企業年金，由用人單位發(fā)地街起(qǐ)建立；人事(shì)代理制：該類編外火吧人員直接與用人單位簽訂勞動合同，由用人單位支付勞動報酬，由人事(s靜都hì)代理機構代爲其繳納基本養老保險。這(zhè)了物類人員如果參加企業年金，一般由用人單位發(fā)起(qǐ)建立；勞務派遣制紅呢：該類編外人員與勞務派遣公司簽訂勞動合同，由勞務派遣公司城花支付勞動報酬，并爲其繳納基本養老保險。這(zhè)類場到人員如果參加企業年金，一般由勞務派遣公司發(f黃森ā)起(qǐ)建立。

二、年金個人所得稅

與《國(guó)家稅務總局關于企業年金議離個人所得稅征收管理有關問題的通知》（國(guó西民)稅函[2009]694号）相比，《關于企業年金 職業年金個人所得稅有關問題業我的通知》（财稅[2013]103号）的主要亮點在于年金的遞延納事妹稅，即在年金繳費環節和年金基金投東費資收益環節，暫不征收個人所得稅，將(jiāng道秒)納稅義務遞延到個人實際領取年金的環節。

103号文主要在以下方面(mi司答àn)進(jìn)行了優化：

一是年金遞延納稅：年金企業繳費和個人窗討繳費部分計入個人賬戶時(shí)均不在當期繳納個人所男哥得稅，在年金領取時(shí)繳納個人所得稅，即新文産生年金遞延納稅。

二是明确年金投資收益納稅：個人領取服老年金時(shí)，需全額按照“工民校資、薪金”所得項目适用的稅率計征外還個人所得稅，全額即意味著(zhe)年金的投資收益需繳納分笑個稅。

三是影響年金領取方式：對(duì)于非特殊原因一次性領取年金按可業一個月的工資薪金所得計征個人所得稅的規定，提高了一次性領取票些年金的稅負，故鼓勵分期領取年金。

四是影響年金領取方式，真正實現補充養老保險目的：個人基于稅率通土差異的考慮，將(jiāng)使得年金女人的領取方式由一次性領取變更爲逐月、逐季或逐年領取。對(duì)于整個社會(h這你uì)而言，有利于補充養老保險體系的建立，個人村男一次性領取年金後(hòu)存在投資動草損失、過(guò)度花費等不可測現玩的風險，一旦一次性領取的資金在短期内消耗完，則違說路背了通過(guò)建立企業年金補充養老保險的目的，不符合年金設立的輛錢初衷。按月、按季或按年領取方式，可長(船秒cháng)期享受、長(cháng)期保障，真正起(qǐ)到短視補充養老保險的目的。

103号文明确企業職業年金稅收模式EET模式，即繳費環節及投資收益環節免于暗腦繳納個人所得稅，待遇領取環節計征飛妹個人所得稅。遞延納稅：是指在年金繳費環節和年金基金投空雨資收益環節，暫不征收個人所得稅；將(jiā子分ng)納稅義務遞延至個人實際領取年金的環節。這(z亮說hè)一模式是發(fā)達國(gu輛話ó)家對(duì)企業年金普遍采用的一種(zhǒng)稅從體收優惠模式。

企業和機關事(shì)業單位根據國(guó)家有關政策規定的辦法和标準，習地爲在本單位任職或者受雇的全體職工繳付的企業年金或職業年金單位繳費部都北分，在計入個人賬戶時(shí)，個人暫不繳納個人所得稅。到體個人根據國(guó)家有關政策規定繳付的影議年金個人繳費部分，在不超過(g那科uò)本人繳費工資計稅基數的4%标準内的部分，暫從個人當期的應納稅所得業慢額中扣除。其中：個人繳費工資計稅基數=MIN[本人上一年月平均工資，匠聽個人工作地所在設區城市上一年度職美城工月平均工資×300% ]，即職工本電動人上一年月平均工資和所在工作地上一年度月平均工資的三倍，這(zhè)兩廠船(liǎng)個數字的較小者，作爲可享有個稅錢船遞延納稅的計稅基數。此基數×4%的金額爲該職工可用于企業年金個人繳費且音文當期免于繳納個人所得稅的額度上限。年員技金基金投資運營收益分配計入個人賬戶時(shí)，個人雜小暫不繳納個人所得稅。

對(duì)單位和個人在103号文實施之前開(kāi)始繳付年金繳費，火土個人在103号文實施之後(hòu)領取年金的，允許其從領房呢取的年金中減除103号文實施之前繳付的年金單位繳費和個人繳費且已經麗子(jīng)繳納個人所得稅的部分，就舊公(jiù)其餘額按前述有關個人領取的規定征稅。領取時(shí)個人賬戶火車餘額-完稅企業歸屬繳費-完稅個人繳費=應納稅所得額。

個人分期領取年金的情況下，可按103号文實施之前繳付的年金繳費金額占全部繳費金銀火額的百分比減計當期的應納稅所得額，減計後(hòu)的餘額，按前述有關個人領取師窗的規定，計算繳納個人所得稅。【1-（完稅企業歸屬繳費+完稅個人繳校現費）/全部繳費】×個人賬戶分期領取年金=當期應納時金稅所得額。

103号文的稅延可以理解爲在享有遞延額度内，個人繳費可免繳當期的個人所得她離稅，遞延至未來領取時(shí)根據雜很個人賬戶餘額再予以繳納，一般情況下，領取時低是(shí)的适用稅率遠低于當期事相的适用稅率，在減少個稅負擔的同時(shí)形成(玩通chéng)養老保障資金的積累。繳費時(sh紙他í)免稅，應用足遞延額度；領取時(shí)征稅，沒(méi現美)有免征額度，年金按照下圖顯示的7級超額累計個人所得稅稅率全額繳是商納個稅。

退休和完全失能(néng)可以一次性領取，不能(néng)分攤計稅，以一我高次性領取總額單獨作爲1個月工資薪裡舞金所得計征個稅。也可以按月、按季、都雨按年分期領取，如果是按季和按年領取，應納稅所得額進務事(jìn)行3個月或者按12個月分攤計稅，稅金總額與按3或藍門12個月進(jìn)行分期支付的各月稅金合計一緻。出國(guó)和身故站問隻能(néng)一次性領取，應納妹快稅所得額進(jìn)行12個月分攤計稅，藍行稅金總額與按12個月進(jìn)行分商司期支付的各月稅金合計一緻。首期支付多期，比如退休手續三個月辦理愛子完畢，這(zhè)樣(yàng)首次領取退休時(shí)點開(kāi)始的電弟三個月的年金，目前不能(néng)分攤爲三用拍個月計稅，作爲1個月工資薪金所得計征個稅。“103号文”鼓勵分期領取，體現樂們企業年金作爲退休後(hòu)長(c劇厭háng)期保障的制度意義和根本作用。

目前年金稅金在領取環節申報的現狀爲，财稅〔2013〕103号文于2014年1月見飛1日正式執行，對(duì)于通知執行前的繳費部分，允許相錯在待遇領取環節進(jìn)行減計個稅；對(duì)于103号文執在畫行後(hòu)的個人繳費，繳費金額不體弟超過(guò)個人繳費工資計稅基數4%的部分，暫從個人當期應金開納稅所得額中扣除，在領取時(shí)再計征個人所得稅。企業年金個人繳費工資謝窗免稅計稅基數以所在設區城市上一年度職工月平均工資 3都雜00%爲限。103号文要求超出上述标準的超額繳費部分應計師腦征個人所得稅，即在個人稅後(hòu)收入中進腦章(jìn)行繳納。但103号文未明确超額繳費部分、以及其他在2014年1月1腦黑日以後(hòu)從個人稅後(hòu)收入中進(jìn)行繳納的其他情形，在領取刀拍時(shí)是否可以減計個稅，預計後(hòu)續修訂會(huì開明)做進(jìn)一步明确。在年金領取環節稅務刀用機關要求按照103号文字面(miàn)描述準予減計當期應納稅所得額說城的情形包括：超過(guò)繳費計稅基數河離4%或繳費基數超過(guò)當地月平均工資300內風%以上的部分，在繳費環節已納稅的年金個人繳計樹費；2014 年1月1日以後(hòu)些她因其他原因使用稅後(hòu)工資薪金所得繳納年金繳費的區討；因公共賬戶分配，包含但不限于中人補償、激勵繳謝湖費分配等形式支付給員工個人的；一次性領取 2014 年 1 月 1 日之河老前繳付的年金繳費金額的。

編外人員的補充養老保障問題得到行政職能森去(néng)部門、機關事(shì)業單位、專業管理機構等相關機構的共同關注。推子影進(jìn)編外人員年金計劃，是保障機關事(shì)業單位鐵飛員工同工同酬的重要舉措。鼓勵年金繳費充分利用103号的稅優政策，美業用足免稅遞延額度，將(jiāng)年金補充養老保就大障的功效最大化，使廣大參加年金員工的退休生活有更好(hǎo)的保障。