“大衆創業、萬衆創新”正不斷推進(jìn)，8月19日的國(guó)務院裡男常務會(huì)議又決定，將(jiāng)對(duì)小型信動微利企業減半征收企業所得稅的年應納稅所得額上限房跳由20萬元提升30萬元。 

小微企業減免稅新規具體實施辦法出台 所得稅這(zhè)樣(yàng)算

看到這(zhè)則消息，不少人答書在思考“執行時(shí)間從2015年10月1日起(qǐ)至謝個到2017年12月31日”，在喝音以年度所得爲計算單位的情況下，該怎麼(me)處理當年的所得稅事(sh購分ì)項？ 

随著(zhe)财政部、國(guó)家稅務總局《劇校關于進(jìn)一步擴大小型微利企業所得慢算稅優惠政策範圍的通知》（财稅〔201空麗5〕99号）于近日發(fā)布，“自2015年10月1日起(q明如ǐ)至2017年12月31日，對(duì)年應納稅所得額在有如20萬元到30萬元（含30萬元）之間的小型微利企業，其所得減按50%計入應納稅愛高所得額，按20%的稅率繳納企業所得稅”、“其2刀也015年10月1日至2015年12月31日間的所得，按照201線雜5年10月1日後(hòu)的經(jīng)說會營月份數占其2015年度經(jīng)件東營月份數的比例計算”等規定，使具體核算2015年度不同時(shí)段的應納稅銀光所得額的方法得以明确。但真正計稅時(shí)，卻鄉綠還(hái)有幾處需要厘清的事(shì)項。

一、小型微利企業的所得稅優惠政策&n鐵報bsp;

“符合條件的小型微利企業”是企業所得稅中的民務一類hr369.com特定納稅人，《企業所得稅法》及其實施條例規定，從小科事(shì)國(guó)家非限制和禁止行業，年度應納稅所得額不看喝超過(guò)30萬元，從業人數不超北區過(guò)100人，資産總額不超過(guò)3000萬元的工業企業；從業北會人數不超過(guò)80人，資産總額不超過(guò影草)1000萬元的其他企業，爲“符合條件的科吧小型微利企業”，适用20%的優惠稅率。 

在實務中被(bèi)稱爲“小小微企業”則是指年應納稅所得額不超黑少過(guò)一定金額，在享受減低稅率（減按20%稅率）的基礎校刀上，還(hái)給予其所得減按50%計入應納稅所得額的減半征稅優惠的的小是都型微利企業。按照财政部、國(guó)家稅務總局《關于小生站型微利企業所得稅優惠政策的通知》（财稅〔2015〕34号）規定，從201雪北5年起(qǐ)，享受該項優惠的應納稅所得額紙話上限爲20萬元。剛剛發(fā)路村布的财稅〔2015〕99号文件又規定從2015年10月起(qǐ)，筆黃上限提升至30萬元。 

二、納稅年度界定及年應納稅所得額 

稅法規定，企業每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入醫慢、免稅收入、各項扣除以及允許彌補的以前在時年度虧損後(hòu)的餘額，爲應納稅所得額。 

企業所得稅按納稅年度計算。納稅年度自公曆1月分明1日起(qǐ)至12月31日止。企業在一個納稅年度中亮去間開(kāi)業，或者終止經(jīng)營活動，使該納稅年度的實際經光山(jīng)營期不足十二個月的，應當以其實際能知經(jīng)營期爲一個納稅年度。企業依法清算時(shí)，應當以清算議美期間作爲一個納稅年度。 

三、新政對(duì)2015年所得稅計算的影響 

由于稅法規定“企業所得稅按納稅年度計算。納稅年度自公曆1月1日起(qǐ)民藍至12月31日止”，而财稅〔2015〕99号文件則資北規定從2015年10月起(qǐ)，年度應納稅所得額不超過(guò)3技歌0萬元的享受“小小微企業”的減半征稅優惠，那麼(me)在2015年1月上紅至9月份，能(néng)享受“小小微企業”的減半征稅優惠的年度應納稅所姐錢得額仍然爲不超過(guò)20務那萬元。這(zhè)樣(yàng)一來，就(ji能哥ù)出現“一個年度中以兩(liǎng)個所得額标準來判聽務定能(néng)否減半征稅”的局面(miàn)。 

（一）企業年應納稅所得額超過(guò)30萬元的，适用拍拿25%的稅率計算應繳企業所得稅。 

（二）符合條件的小型微利企業微白，年應納稅所得額不超過(guò)20萬元（含）的，依然按财稅〔2匠通015〕34号文件執行，即將(jiāng)所得減半計入年應關如納稅所得額，适用20%的稅率計算應繳企業所得稅對喝。 

（三）從2015年10月起(qǐ)，符合條件的小型微利企業，年應納科山稅所得額在20萬元到30萬元（含冷劇）之間的，將(jiāng)所得減志來半計入年應納稅所得額，适用20%的稅率計算應繳企業所得稅。&學筆nbsp;

例示1：某小型微利企業2015年應納稅所得額爲2西市4萬元，其2015年度應繳企業所得稅爲4.2萬元，具體計算如下拿門： 

計算方式一（分段直接計算實際購嗎應繳稅額）： 

（1）2015年1～9月份應煙生納所得稅額： 

應納稅所得額=24（萬）÷12（月）×9對訊（月）＝18萬元 

應繳企業所得稅=18萬元×20%＝3.6萬元 

（2）2015年10～12月畫件份應納所得稅額： 

應納稅所得額=24（萬）÷12（月）×3（月）＝6萬元 唱放;

應繳企業所得稅=6萬元×50%×20%＝0.6萬元&nbs熱劇p;

（3）2015年度實際應納所得稅額： 

3.6萬元＋0.6萬元＝4.2萬元 

計算方式二（爲填報納稅申報表而間接計算實際應繳稅額）： 

（1）2015年度未享受任何優惠的應納所得稅日好額： 

24（萬）×25%＝6萬元 

（1）2015年度享受小型微利企業稅率優惠的減免稅：和坐 

24（萬）×5%＝1.2萬元 

（2）2015年度享受降低稅區文率和減半征稅優惠的減免稅： 風關

24（萬）÷12（月）×3（月）×50%×20%＝近我0.6萬元 

（3）2015年度實際應納所得稅額： 

6萬－（1.2萬+0.6萬）＝4.2萬元 

由于預繳是按當年累計會(huì)計利潤與部分納稅調整答林結合計算的實際利潤累計金額計算應納所得稅額，因此，不能(néng風去)簡單的將(jiāng)四季度的利潤直接套用“大樂減低稅率和減半征稅”的方法計稅，而應按照20離們15年10月1日後(hòu)的經(jīng)營月份數占其多月2015年度經(jīng)營月份數的比例計算1現我0月至12月的所得。 

例示2：某小型微利企業2015年1～9月合計利潤21萬元，10了都～12月份合計利潤12萬元，2015年累計利潤總額33萬元減除可彌門亮補的以前年度虧損8萬元，實際利潤累計金額爲2費近5萬元，在2016年度1月份預繳20學呢15年四季度企業所得稅時(shí)： 

（1）2015年1～9月份應納所得公得稅額： 

25（萬）×9/12×20%＝18.75快家（萬）×20%＝3.75萬元 

（2）2015年10～12月份應納所得稅額： 

25（萬）×3/12×50%×20%如畫＝0.625萬元 

（3）2015年度全年應納所得稅額： 

3.75（萬）+0.625（萬）＝4.375萬元 筆技

（4）預繳2015年四季度企業所得錢做稅 

將(jiāng)全年應繳企業北間所得稅4.375萬元減除“實際已預繳的中業所得稅額”，即爲“本季實際應補（退）所得稅額”。&nbs空化p;

例示3：某小型微利企業2015年4月份開(kāi房著)業，4～12月應納稅所得額爲27萬元，則該企業好唱2015年的應納稅所得額就(jiù)爲27著空萬元，而非將(jiāng)27萬元按9個月再折算出12個月草這的應納稅所得額36萬元。其2015年10月1日後(朋子hòu)的經(jīng)營月份數爲3個月，2015年度經(jī房劇ng)營月份數爲9個月，2015年度應繳企業所得稅爲4.5萬元，具體計算兵自如下： 

（1）2015年4～9月份應納所得稅額： 好影;

27（萬）×6/9×20%＝18（萬）姐我×20%＝3.6萬元 

（2）2015年10～12月份應納花船所得稅額： 

27（萬）×3/9×50%×20%＝9萬×50%×20%＝0.9萬元&nbs地高p;

（3）2015年度全年應納所得稅額： 

3.6（萬）+0.9（萬）＝錢遠4.5萬元 

例示4：某企業2015年11月開(kāi)業，1飛草1月至12月份的應納稅所得額爲28萬元，則該企業2015年習訊的應納稅所得額就(jiù)爲28萬元，2015年司到10月1日後(hòu)的經(jīng)營月份數和2015年度經(jī好和ng)營月份數均爲2個月，其2015年度應繳企業所得稅爲2.8萬是她元，具體計算如下： 

28（萬）×2/2×50%×20%＝2.8萬元 

通過(guò)以上幾個案例的計算，基本可以掌握财稅〔2015〕9藍費9号文件及财稅〔2015〕34号文件熱我對(duì)于“小小微企業”應繳所得愛你稅計算的銜接，特别是兩(liǎng)低能個文件規定的優惠政策的運用。而實施财稅〔2015〕99号文件規定最放慢新優惠政策，關鍵有兩(liǎng)點： 

一是，按照2015年10月1日後(hòu)的經(jīng)營月份數占其2紙吃015年度經(jīng)營月份數的比例舞暗計算其2015年10月至12月間的所得。 

二是，企業在一個納稅年度中間開(kāi)業，或者終止經(jīng)營活動要文，使該納稅年度的實際經(jīng)營期不足十二個月的，應當以其實際經(jīn謝家g)營期爲一個納稅年度，不要再把不足十二個月嗎男的應納稅所得額按實際經(jīng)廠體營月份去折算出十二個月的應納稅所得額。 

三是，一個企業能(néng)否享受減低稅技自率和減半征稅的“小小微企業”優惠，其應納稅所得額指标是其年多亮度全部應納稅所得額，而非以減除2015年10月至12月的所得後(h子南òu)的餘額，再作爲年應納稅所得額來判斷其他月份是否超過(guò)20萬學唱元。也就(jiù)是說(shuō)，20放關15年度應納稅所得額不超過(guò)30萬元師有但不低于20萬元的，全年可享受減低稅率（減按20%稅率）的優惠，河又但隻有10月至12月的所得可以享受減半征稅（所得減按50%計入應納稅所得額）爸訊的優惠，其他月份的所得則不能(néng)享受車睡減半征稅的優惠。

說(shuō)明事(shì)項：由于最新政策的調整，在20上身16年1月份如何填報2015年四季度的《企業所得稅月(季)度預繳納稅門黃申報表》，需等待國(guó)家稅務總局發(fā)布相關填報說(務鐘shuō)明的補充文件，對(duì)國(guó)水家家稅務總局2015年第31号公告的填報規內山定進(jìn)行修改後(hòu)，再據此填報遠做。 

但筆者可以肯定的是，填報說(shuō)明對(duì)于利潤額超過(gu美務ò)30萬元的預繳申報，將(jiān白我g)改爲“預繳時(shí)累計實際利潤額超過(guò)3黑是0萬元的，應停止享受減半征稅優惠政策而改按25%的稅率預繳企業所懂通得稅”，而絕非簡單模仿2015年第31号公告“應停止享受減半征稅優惠政策而舞樂改按20%的稅率預繳企業所得稅”的填報說(shuō又你)明。